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Con base en las recomendaciones del Consejo de Empresas Privadas en julio del 2013, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera emitió propuestas de actualización que mejorarán los requisitos de información financiera para las entidades en etapa de desarrollo. Los cambios propuestos se aplicarán a las complejidades de la información financiera para organizaciones públicas y privadas en la etapa de desarrollo.
Una entidad en etapa de desarrollo representa una organización o empresa que dedica la mayor parte de sus esfuerzos a establecer un nuevo negocio. Las operaciones primarias planificadas para la entidad no han comenzado o aún no han producido ingresos significativos. Estas son las entidades en etapa de desarrollo, ya sean públicas o privadas, que se verán afectadas por las recomendaciones de FASB.
Hay una razón por la que FASB pensó que era necesario mejorar el requerimiento de información financiera. El objetivo principal para que la junta emita las actualizaciones propuestas es principalmente reducir la complejidad y el costo que experimentan las entidades en etapa de desarrollo con los requisitos de informes incrementales. Actualmente, las organizaciones operativas establecidas y las entidades en etapa de desarrollo tienen los mismos requisitos basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados en los EE. UU.
Tanto las organizaciones operativas como las entidades en etapa de desarrollo deben presentar los mismos estados financieros básicos. Además, la medición y el reconocimiento de los ingresos, los costos de inicio y los costos operativos similares incurridos son los mismos para ambos grupos. Además de estos requisitos, las entidades públicas y privadas en etapa de desarrollo deben presentar información sobre las partidas del estado de resultados, transacciones de capital y flujos de efectivo desde el inicio hasta la fecha.
Si bien FASB cree que estos cambios ayudarán, algunos usuarios de los estados financieros de la entidad en etapa de desarrollo no creen que los cambios marcarán una diferencia significativa. Explican que distinguir estas entidades de las organizaciones establecidas no produce información que ayude a la toma de decisiones.
Además, muchos creen que la información desde el inicio hasta la fecha y otras revelaciones requeridas en los estados financieros también incluyen información de poca relevancia. Generalmente, esto se debe a múltiples productos que muchas entidades en etapas de desarrollo tienen en desarrollo. La mayoría apenas fabrica un solo producto y podría vender investigación y desarrollo de productos a otra empresa.
Las áreas comunes donde existen entidades en etapa de desarrollo son la tecnología, la biotecnología y las industrias farmacéuticas. No es raro que las empresas dentro de estos grupos de entidades permanezcan en la etapa de desarrollo durante muchos años. Para algunos, podrían permanecer en la etapa de desarrollo a perpetuidad.
Sin embargo, una revisión de los requisitos actuales por parte de FASB reveló que muchas prácticas están desactualizadas para el entorno actual. Mucho ha cambiado desde mediados de la década de 1970 y la tecnología, junto con los sectores biotecnológico y farmacéutico, ha evolucionado con esos cambios.
Debido a que el propósito principal de muchas empresas en estos sectores es la investigación y el desarrollo, es posible que la mayoría nunca dure más allá de la etapa de desarrollo. En general, estas entidades están estructuradas por varias rondas de financiación que tienen requisitos de capital complejos. Las acciones preferentes o los warrants son buenos ejemplos de los tipos de instrumentos de capital que pueden utilizar las entidades en fase de desarrollo, que requieren una gran cantidad de información desde el inicio hasta la fecha.
Dado que la información desde el inicio hasta la fecha continúa siendo menos relevante hoy que en el pasado, los estados financieros se manejan de manera diferente. Las herramientas de investigación como el sistema EDGAR y la disponibilidad de presentaciones públicas en línea han hecho que el inicio hasta la fecha sea casi obsoleto para las entidades en etapa de desarrollo.
Las preocupaciones de las partes interesadas llevaron a FASB a reevaluar las prácticas obsoletas. La conclusión de la revisión es eliminar las divulgaciones desde el inicio hasta la fecha. Los costos de cumplimiento superan los beneficios para los usuarios, aunque algunos usuarios de los estados financieros no están de acuerdo con estos hallazgos.
Hay algunas otras disposiciones en las normas propuestas. Primero, los estándares actualizados eliminarían la distinción de cómo se define una entidad en etapa de desarrollo. En segundo lugar, también se eliminarán los requisitos de divulgación relacionados dentro de los PCGA para los EE. UU. El propósito de esto es abordar las preocupaciones de las partes interesadas y la relevancia de gastar recursos para presentar requisitos adicionales.
Para las entidades en etapa de desarrollo con múltiples productos en desarrollo, los requisitos de información financiera también cambiarían. Estas entidades existen principalmente para investigar y desarrollar ciertos productos. Dado que venderían la información a otra empresa con fines de fabricación, sus estados financieros no cumplirían con los requisitos de las normas vigentes.
Aunque algunos usuarios no están de acuerdo con la importancia que tendrán estos cambios, FASB cree que las entidades se beneficiarán. Habrá una reducción en los costos de auditoría y mantenimiento de datos, ya que las entidades ya no necesitarán reportar información desde el inicio hasta la fecha en los estados de flujo de efectivo, ingresos y capital contable. Además, los cambios propuestos deberían ayudar a simplificar la guía de contabilidad de consolidación dentro de las industrias de tecnología, biotecnología y farmacéutica.
El Consejo también propone que las entidades en etapa de desarrollo proporcionen una descripción de las actividades aplicables a la entidad. Durante el primer año en que la entidad de la etapa de desarrollo deja de existir, debe revelar que los años anteriores de existencia estaban en la etapa de desarrollo. El objetivo de estas modificaciones propuestas es ahorrar costos de presentación de informes sin reducir el nivel de información relevante en los estados financieros.
No se ha fijado una fecha firme para las modificaciones. Con base en la propuesta, las enmiendas entrarían en vigencia en los períodos intermedio y anual de la fecha de vigencia una vez que sean aprobadas. Sin embargo, se permitirá la adopción anticipada de las enmiendas incluso si el Consejo considera la retroalimentación.
Ya se están haciendo comparaciones con las disposiciones de las Normas Internacionales de Información Financiera. En este momento, las NIIF no tienen una distinción conceptual de una entidad en etapa de desarrollo. Por lo tanto, no se proporcionan guías sobre la presentación de estados financieros o revelaciones para entidades en etapa de desarrollo. La aceptación de las actualizaciones propuestas en realidad reduciría las diferencias entre los IFRS y los US GAAP.
Aunque la propuesta actual de FASB surge como resultado de las recomendaciones del PCC, la junta anticipa ampliamente mejoras. Las entidades públicas y privadas en etapa de desarrollo pueden esperar mejoras que reflejen fielmente sus necesidades de información financiera. Por lo tanto, la junta recibió con agrado los comentarios de todos los interesados hasta el 23 de diciembre de 2013, para asegurarse de que se consideraran diferentes perspectivas.
Se pidió a las partes interesadas que dieran su opinión sobre la actualización propuesta de los requisitos de información. Esencialmente, la junta quería saber si las partes interesadas estaban de acuerdo con las modificaciones propuestas. Si hubo desacuerdo, se pidió a las partes interesadas que detallaran por qué las enmiendas propuestas no funcionarían. Además, la junta quería sugerencias sobre cuál sería un mejor enfoque.
Si las partes interesadas no creían que cambios sustanciales darían lugar a las modificaciones, se esperaba que ofrecieran una explicación para su consideración. La junta quería saber si la consolidación de algunas de las enmiendas funcionaría mejor. La información que se requería anteriormente incluida en la propuesta de eliminación se consideró detenidamente. Se esperaba que permaneciera todo lo que los inversores potenciales y actuales encontrarían útil.
Hubo otros comentarios que la junta esperaba de las partes interesadas. Por ejemplo, querían saber si las enmiendas propuestas darían lugar a cambios sustanciales en la forma en que se aplicaban otras orientaciones existentes. Quizás algunas enmiendas requieran disposiciones de transición hasta que las entidades en etapa de desarrollo se hayan adaptado completamente a los nuevos requisitos. Además, algunas de las enmiendas propuestas pueden requerir una consideración especial para las entidades no públicas.
Al final, FASB tiene la esperanza de que los resultados de los cambios propuestos mejoren, en lugar de obstaculizar, los requisitos de información financiera para las entidades en etapa de desarrollo. El objetivo de la información financiera para cualquier tipo de entidad es brindar información útil para inversionistas, acreedores, inversionistas potenciales, donantes y cualquier participante del mercado de capitales que tome decisiones sobre la asignación de recursos. La información creíble ayudará a tomar esas decisiones, que en última instancia beneficiarán a todas las partes involucradas.
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